+7 (495) 332-37-90Москва и область +7 (812) 449-45-96 Доб. 640Санкт-Петербург и область

Выручка дочерней компании при консолидации

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Иногда затраты компании-продавца включаются в состав себестоимости продукции, а для компании-покупателя являются накладными расходами. Поэтому в отчете о прибылях и убытках при консолидации они перераспределяются из одной строки в другую. Проанализируем, как такие операции элиминируются при консолидации. Больше никаких операций компании не проводили.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Консолидированная финансовая отчётность

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как решать задачи по консолидации фин отчетности консолидация ОПУ по МСФО тренинг Сергея Модерова

В силу положений Федерального закона от Первоначально требование о формировании КФО распространялось на кредитные организации, страховые организации, и организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, а также ряд других компаний. В году в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от Еще для двух категорий компаний обязанность по формированию КФО возникнет с года, следующего за утверждением Правительством РФ перечней.

Так, если указанные перечни будут утверждены в году, то консолидированную отчетность нужно будет составлять, начиная с отчетности за год. Обратите внимание , что формирование отчетности за год включает подготовку сравнительной информации за год и, соответственно, вступительных данных по МСФО на 1 января года. Генераловой, Д. В этой статье речь пойдет о технике - процедуре формирования консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности. Именно по международным стандартам финансовой отчетной отчетности в силу Федерального закона от Учитывая, что наиболее распространены стандарты МСФО, то дальнейшее изложение техники консолидации будет именно по этим стандартам.

Обратите внимание , что МСФО как система формирования финансовой отчетности, главным образом нацелена на формирование консолидированной отчетности. Так, если у компании имеются дочерние компании, то согласно МСФО она обязана формировать консолидированную отчетность. Именно поэтому практически вся публикуемая отчетность по МСФО - это консолидированная финансовая отчетность. Из представленного определения концепция единого экономического субъекта видно, что принципиальным отличием консолидированной отчетности от отчетности юридического лица индивидуальной отчетности состоит в том, что КФО включает в себя показатели не одной, а нескольких компаний.

Другими словами, КФО - это отчетность, объединяющая индивидуальные отчетности определенных компаний. Именно в том, отчетность каких компаний объединять и как это сделать, и состоит техника консолидации. Чтобы составить КФО, нужно выявить наличие вложений в три типа компаний. Формирование консолидированной финансовой отчетности: типы инвестиций и методы их консолидации. Дочерней компанией является компания, находящаяся под контролем материнской компании.

Соответственно, материнская компания - это компания, контролирующая одну или несколько дочерних компаний. При этом контроль материнской компании над дочерней компанией является частным случаем контроля инвестора над объектом инвестиции.

В целом можно говорить, что одна компания материнская контролирует другую компанию дочернюю , когда владеет прямо или косвенно более чем половиной ее голосующих акций, т. В результате этой корректировки в акционерный капитал в консолидированной отчетности будет показан в размере акционерного капитала МК. Материнская компания и все ее дочерние компании пусть даже и контролируемые не на прямую, а через другие дочерние компании образуют Группу см. Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой компания-инвестор оказывает существенное влияние, но которая при этом не является ни дочерней, ни совместно контролируемой.

Существенное влияние - это возможность участия в принятии решений относительно финансовой и производственной политики компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой. Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов:. В силу того, что компания-инвестор имеет возможность существенно влиять на финансовую и операционную политику ассоциированной компании, но при этом не обладает контролем над ней, для отражений в ассоциированные компании предусмотрен метод долевого участия или долевой метод.

Суть этого метода состоит в том, что в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения. При долевом методе построчное суммирование статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов не производится. Ранее до года с учетной точки зрения существовало отличие между отражением вложений в ассоциированные и совместно контролируемые компании к вложениям в СКК помимо долевого метода мог также применяться метод пропорциональной консолидации.

Пример 2. В тоже время, информация о наличии вложений в СКК и операций Группы с ними подлежит обособленному раскрытию в финансовой отчетности. Совместно контролируемая компания совместное предприятие - это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такое предприятие отдельное юридическое лицо работает точно так же, как другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью этого предприятия.

При этом под совместным контролем понимается контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений, касающихся значимой деятельности, требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Как правило, СКК создаются, когда задействованы интересы в том числе политические разных стран. Например, при и строительстве нефте- и газопроводов, пролегающих на территории нескольких стран. Вложения в СКК встречаются достаточно редко. Применение рассмотренных методов консолидации осуществляется с момента получения контроля существенного влияния, совместного контроля и заканчивается в момент их утраты, например при выбытии инвестиции.

Выше рассматривались ситуации учреждения компаний Примеры 1 и 2. Так, для Примера 1 величина инвестиции в компанию ДК, отраженная в индивидуальной отчетности компании МК д. Однако в случае приобретения компании путем приобретения акций или долей участия очень редко происходит, чтобы сумма, уплаченная за приобретённые акции или долю в ДК Дебет 58 у МК , совпадала с величиной ее чистых активов на дату приобретения.

Этот метод требует оценить приобретенные активы и обязательства по справедливой стоимости в консолидированной отчетности, в том числе такие идентифицируемые нематериальные активы например, торговые марки, фирменные наименования, списки клиентов , которые не были отражены в индивидуальной отчетности дочерней компании. И лишь после этого определить величину гудвила или дохода от выгодной покупки отрицательного гудвила , как разницу между величиной вознаграждения, переданного за инвестицию в ДК, и долей в приобретенных чистых активах ДК по справедливой стоимости на дату приобретения.

Корректировка 1. Чистые активы можно рассчитать как активы за вычетом обязательств или же как величину капитала: сумму акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Расчеты, выполненные на дату приобретения ДК, будут служить отправной точкой для консолидации на последующие даты.

Гудвил будет отражаться в консолидированной отчетности, пока он не будет обесценен или же пока дочерняя компания не будет продана группой.

Для того чтобы данные КФО были сопоставимы при консолидации объединении данных отдельных компаний, нужно соблюсти два правила:. Консолидированная отчетность для аналогичных операций и других событий должна составляться на основе единой учетной политики.

Выполнение данного требования достижимо двумя способами:. Финансовая отчетность всех компаний, чья отчетность подлежит объединению, должна формироваться по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период. Для российских компаний, у которых отчетная дата и отчетный период стандартизированы, данное правило выполняется автоматически. Однако если у Группы имеются подлежащие консолидации зарубежные компании, имеющие отличные от российских отчетную дату и отчетные период, то в таких случаях потребуется формирование дополнительной финансовой отчетности на ту же отчетную дату, что и у российской Группы.

Консолидированная финансовая отчетность составляется по тем же правилам, что и индивидуальная отчетность, т. Также в состав КФО входят примечания к отчетности, включая основные положения учетной политики и прочую пояснительную информацию, регламентированную стандартами. Мы рассмотрели ключевые аспекты техники формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО. Стандарты, регламентирующие формирование и представление консолидированной финансовой отчетности, а именно:.

Допускали ли вы просрочку по уплате налогов или страховых взносов в году? Мы используем файлы cookie, чтобы анализировать трафик, подбирать для вас подходящий контент и рекламу, а также дать вам возможность делиться информацией в социальных сетях. Если вы продолжите использовать сайт, мы будем считать, что вас это устраивает.

Пятова Статьи профессора Я. Соколова Учет в государственных муниципальных учреждениях Обязательная маркировка товаров ЕГАИС Маркировка изделий из натурального меха Маркировка лекарственных препаратов Маркировка обуви Маркировка табачных изделий Электронная ветеринарная сертификация. Дарение Госрегистрация Договорная ответственность, обязательства Договоры с посредниками Документальное оформление Займы, кредиты Защита прав потребителей Купля-продажа, поставка Лицензирование, сертификация, СРО Оказание услуг Отношения с госорганами.

Ответственность Отношения с учредителями, корпоративные вопросы Подрядные работы Урегулирование споров, обращение в суд, арбитражная практика Аренда. Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал. Консолидированная финансовая отчетность в настоящее время перестала быть прерогативой крупных публичных компаний.

Из статьи Н. Для простоты примем, что обе компании были учреждены 1 января года. В течение год компания МК продала ДК товаров на сумму д. По состоянию на Для простоты примем, что обе компании были учреждены В течение год компания АК предоставляла в аренду компании АК помещение на сумму 1 д.

Компания В является совместным предприятием, предприятия А и Б выступают участниками совместного предприятия. В данном случае речь идет о совместной деятельности в форме совместного предприятия, поскольку имеет место самостоятельное юридическое лицо - компания В, над которой осуществляется совместный контроль. Формирование консолидированной финансовой отчетности: периметр консолидации. Оценка активов и обязательств ДК на дату приобретения выявила следующие отличия от их балансовых оценок: земельный участок был недооценен на 50 д.

Темы: МСФО. Подписаться на комментарии. Отправить на почту. Посмотреть последний выпуск Приобрести электронную версию Архив журнала Узнайте больше. Да, из-за пандемии и кризиса мы не справились с графиком налоговых платежей.

Нет, мы все налоги и страховые взносы платили вовремя. Наша организация вообще закрылась из-за долгов. Мероприятия Предложения партнеров. Обучение пользователей продуктов 1С.

Вход Оставаться в системе Забыли пароль? Войти через аккаунт соцсети:. Регистрация На указанный в форме e-mail придет запрос на подтверждение регистрации.

Логин мин.

При формировании консолидированной отчетности по МСФО вопросы возникают неизбежно. Первый из них: данные каких предприятий группы следует включать в отчетность полностью, а каких лишь частично? Вопросы по составлению консолидированной отчетности в России специалисты обсуждают уже давно.

При формировании консолидированной отчетности по МСФО вопросы возникают неизбежно. Первый из них: данные каких предприятий группы следует включать в отчетность полностью, а каких лишь частично? Вопросы по составлению консолидированной отчетности в России специалисты обсуждают уже давно. Попытаемся преодолеть их вместе.

Иначе говоря, нужно очертить круг компаний, которые образуют группу и в ее рамках установить правила консолидации. В состав группы помимо материнской компании могут входить дочерние, ассоциированные или совместные организации. При этом следует принимать во внимание, что отношения внутри группы не всегда прозрачны, особенно в российских условиях. Так что вопрос о том, какие же компании образуют группу, может стать серьёзной проблемой для работников бухгалтерской службы холдинга.

Существует несколько методов объединения компаний в группу: полная консолидация, долевой метод учета и пропорциональная консолидация. Дочерние компании: полная консолидация При этой форме объединения материнская компания контролирует, или точнее, управляет дочерней.

Под контролем управлением понимают возможность определять финансовую и хозяйственную политику фирмы с целью получения экономических выгод от её деятельности. Полная консолидация - это сведение финансовой отчетности всех компаний группы в одну. Это достигается построчным суммированием соответствующих показателей отчетных форм. Ассоциированные компании: долевой метод учета Ассоциированной называют компанию, на деятельность которой инвестор существенно влияет, но которая при этом не является ни дочерней, ни совместной.

Показателем такого влияния будет владение пакетом акций от 20 до 50 процентов голосующих акций. При этом, полного контроля над действиями компании, естественно, нет. Если же инвестор владеет менее 20 процентами голосующих акций, предполагается, что он не оказывает существенного влияния на компанию, кроме случаев, когда подобное влияние очевидно. Долевой метод учета обычно применяется в отношении ассоциированных компаний. Данный метод позволяет отражать инвестиции в балансе по стоимости их приобретения.

Параллельно проводят корректировку на долю инвестора в прибыли, полученной дочерней ассоциированной компанией после приобретения. Точно также отчет о прибылях и убытках инвестора включает в себя долю прибылей ассоциированной компании.

Совместные компании: пропорциональная консолидация Одной из специфических форм объединения финансовых и иных ресурсов является создание совместных компаний. Или, что более характерно для России, заключение договора о совместной деятельности. Совместные компании характеризуются, прежде всего, соглашением о совместной деятельности. Его заключают между собой две или несколько организации. Именно соглашение устанавливает совместный контроль. Компании, в учредительных документах которых нет договорного соглашения участников по установлению совместного контроля, не считаются совместными.

Как указано в МСФО 31, для учета и составления отчетности выделяют три типа совместного контроля:. Рассмотрим особенности каждого из типов совместных предприятий. Такая форма совместной компании возникает при использовании ресурсов ее участников без учреждения обособленной финансовой структуры. Примером подобного объединения может служить случай, когда несколько участников соединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции.

Как правило, такая форма характерна для исследовательских и опытно—конструкторских работ, а также при строительстве сложных и ресурсоемких объектов.

Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса. В договоре о совместной деятельности предусмотрено, в каком соотношении компании делят доходы от продажи корабля и расходы, связанные с его строительством. В данном случае участники совместно контролируют, управляют и владеют активами, которые они специально выделили или приобрели для совместной деятельности. Примером такого типа компаний может быть с овместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями.

Совместная компания предполагает учреждение товарищества или предприятия иной организационно-правовой структуры, в которой каждый участник имеет свою долю участия. Отличие подобной компании от остальных предприятий заключается в том, что на основании договора о совместной деятельности участники устанавливают контроль над всей работой организации.

Достаточно часто подобные компании не ставят в качестве цели получение прибыли. Руководство такой организации действует не на основании Устава или иного аналогичного документа, а на основании доверенности, выданной ее участниками. Предприятие начинает работу в другой стране или другом административном образовании на территории своей страны. При этом оно создает с местными органами власти или коммерческими структурами, действующими на территории данного государства или административного образования, совместное предприятие.

Кроме того, она ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность от своего имени. Компания А покупает 60 процентов компании В и, соответственно, получает право на 60 процентов голосов на собрании акционеров. Компании А обладает контролем, несмотря на то, что 40 процентов голосов находятся в руках другой компании. Компания А владеет процентами предприятия оборонной сферы. Правительство назначает директоров предприятия.

В данном случае компания А не обладает контролем, поскольку директора, назначенные правительством, могут не позволить проводить ее политику управления предприятием. Компания В покупает 40 процентов акций с правом голоса иностранной компании.

Другие акционеры, владеющие 35 процентов ее акций, намерены предоставить фирме В право управлять их инвестициями на основе соглашения. В соответствии с этим документом фирма В получает голоса акционеров.

В данном случае она получает контроль над компанией. Фирма С является поставщиком электроэнергии. Правительство контролирует все тарифы продаж и закупочные цены на электроэнергию. Таким образом, правительство контролирует финансовую политику фирмы С и, следовательно, контролирует компанию. Компания К приобретает 20 процентов акций предприятия.

Структура его капитала обеспечивает фирме К 60 процентов голосов на собраниях акционеров. Компания К обладает контролем, несмотря на то, что 80 процентов акций находятся в руках других акционеров. Например, оставшиеся акции размыты между большим числом частных инвесторов, поэтому 20 процентов акций вполне достаточно для осуществления контроля над компанией. При этом они основываются на профессиональном суждении и применении принципа существенности. В российском бухгалтерском учете принцип существенности имеет количественное не менее 5 процентов , а не качественное выражение.

В МСФО же уровень существенности количественно не определен. Поэтому специалисты разных компаний устанавливают его, исходя из конкретной ситуации. Слабый уровень профессиональной подготовки специалиста может отразиться на адекватности этих суждений. Собрать данные для составления консолидированной отчетности можно различными способами. При помощи каких методов это можно сделать? Наивысшую точность обеспечивает метод, при котором на каждом предприятии группы установлена специальная бухгалтерская программа.

Все проводки, введенные в нее, отражаются как по российскому плану счетов, так и по плану счетов, разработанному для подготовки отчетности по МСФО. Для окончательного составления отчетности придется еще выполнить ряд дополнительных корректировок. Поэтому полностью автоматизировать процесс подготовки отчетности по МСФО невозможно.

Вообще, этот способ на этапе внедрения требует значительных расходов. Придется потратиться на хорошо продуманное программное обеспечение и обучить персонал с ним работать. В чем он заключается? В них данные бухгалтерского учета представлены в унифицированной форме, которая едина для всех организаций, входящих в группу. При таком методе сотрудники бухгалтерий на местах вообще не сталкиваются с МСФО. Их задача - заполнить таблицы, используя данные российского бухгалтерского учета.

Всю работу по трансформации данных и подготовке консолидированной финансовой отчетности в этом случае ведут на центральном предприятии. Этот метод не требует большого количества квалифицированного персонала. Однако опасность упущения важной для консолидации информации выше, чем при других способах. Именно такой подход используют при третьем методе. Готовые отчеты финансовые службы предприятий передают в головную компанию.

Ее сотрудники суммируют полученные данные и делают консолидационные корректировки. Данный метод выгоден, когда в группу входят организации, доля головной компании в которых составляет не процентов, а, скажем, 75 и менее. Способ позволяет каждой организации группы составлять свою отчетность по МСФО для самостоятельного привлечения инвесторов. А какой выбрать, зависит от размера компании, наличия квалифицированных кадров, программных средств и финансовых ресурсов.

Бухгалтерия Онлайн-кассы Обзоры для бухгалтера Управленческий учет Расчеты с работниками Социальные пособия Посмотреть еще Свой бизнес Управление финансами Регистрация бизнеса Малый бизнес Индивидуальный предприниматель Субсидиарная ответственность Посмотреть еще 9. Проверки Налоговые проверки Проверки трудовой инспекции Посмотреть еще 2.

Важное Пенсии Самозанятые Коронавирус Электронные трудовые книжки. Перейти в рубрикатор. Смотреть все рубрики. Мой профиль Избранное Клерк. Премиум Клерк.

Самое важное Array Array Array Array. Пользовательское соглашение Правила использования материалов. Как бухгалтеру уйти в аутсорс: пошаговая инструкция Как монетизировать свой бухгалтерский опыт и уйти из найма в свой бизнес.

Записаться Подборка полезных мероприятий Разместить.

Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Другие материалы остались на складе. Данная продукция реализована не была. Иных операций компании не проводили. Список внутренних оборотов представлен в табл. Таблица 1. При консолидации балансов компаний значения одноименных статей суммируются, и из итоговой суммы вычитаются корректирующие поправки табл. Ее необходимо исключить, поскольку она завышает величину данных статей для группы в целом.

Суммы корректирующих поправок для активов и пассивов должны быть одинаковыми. Аналогично выполняется исключение прибыли внутреннего оборота из статей запасов незавершенного производства.

Элиминирование внутригрупповых оборотов при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках представлено в табл. Таблица 3. Одним из важнейших этапов элиминирования внутрифирменных оборотов является сверка взаиморасчетов компаний группы.

Как правило, бухгалтерия серьезно относится к сверке с контрагентами только при подготовке годового баланса. Поэтому важно создать процедуру, на основании которой сверка взаиморасчетов с компаниями группы должна проводиться ежемесячно или в крайнем случае ежеквартально, но не реже, чем в группе готовится отчетность по МСФО. В процессе сверки часто выявляются товары в пути, не оприходованные своевременно получателем из-за отсутствия первичных документов, денежные средства в транзите при разветвленной структуре и расчетных счетах в большом количестве банков , ошибки в начислении процентов на внутрифирменные кредиты.

Если сверки сальдо по счетам и оборотов с компаниями группы произведены качественно, то при элиминировании на остальных счетах товары, материалы, НДС будут сформированы корректные остатки. Иногда затраты компании-продавца включаются в состав себестоимости продукции, а для компании-покупателя являются накладными расходами.

Поэтому в отчете о прибылях и убытках при консолидации они перераспределяются из одной строки в другую. Проанализируем, как такие операции элиминируются при консолидации. Больше никаких операций компании не проводили. Во II квартале группа компаний отражает убыток, так как оказанные внутри группы услуги не входят в стоимость активов компании-покупателя, а списываются как расходы периода табл.

Таблица 4. Пример выглядит довольно просто, однако в действительности перераспределение затрат вносит значительные сложности в процедуру консолидации, поскольку кроме обычных операций по элиминированию внутригрупповых оборотов необходимо еще отслеживать, в какую строку отчета о прибылях и убытках относится данный вид затрат для компании-покупателя.

Способ списания затрат по закупленной продукции или услугам компании группы отражают в своих списках операций для консолидации. В I квартале года дочерняя компания продала материнской компании основное средство по цене руб. Оплата основного средства в отчетном периоде произведена не была. Других операций компании не проводили. Если произошла реализация основного средства одной компанией группы другой, то в процессе консолидации важно вычесть доход от реализации основного средства у компании-продавца и произвести корректировку его балансовой стоимости у компании-покупателя.

В дальнейшем, если это основное средство будет использоваться для производства продукции, компания-покупатель должна его амортизировать и затраты относить на себестоимость выпускаемой продукции. Как видно из табл. Таблица 5. Остаточная стоимость, отраженная в балансе, составит руб.

Эта сумма является прибылью внутреннего оборота и подлежит элиминированию. Значит, остаточная стоимость основного средства завышена на руб. С помощью корректирующей поправки эту сумму исключают при консолидации, и стоимость основного средства для группы компаний составит руб. Таблица 6. При определении консолидированной прибыли важно обратить внимание на то, что поскольку прибыль внутреннего оборота в размере руб. Доля прибыли внутреннего оборота составляет 20 руб.

Эта сумма является переначисленной амортизацией, то есть начисленной на прибыль по внутреннему обороту, входящую в стоимость основного средства. Для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках необходимо элиминировать переначисленную амортизацию и сделку по внутригрупповой продаже. Таким образом, за I квартал года группа компаний не получила никакой прибыли, поскольку не было продаж внешним контрагентам. При этом группа понесла убыток в размере 60 руб.

Таблица 7. Себестоимость готовой продукции составила руб. Список внутренних операций представлен в табл. Таблица 8. Себестоимость продажи завышена, поскольку в нее входит переначисленная амортизация. Как было подсчитано еще при анализе I квартала, эта сумма составляет 20 руб. Поэтому себестоимость готовой продукции для группы компаний ниже, а прибыль выше на 20 руб.

Таблица 9. Во II квартале корректирующая поправка составит 1 60 руб. Таблица Убыток I и прибыль II кварталов отражены отдельно, чтобы наглядно показать процесс консолидации. При консолидации балансов поправка по прибыли берется из консолидации отчетов о прибылях и убытках табл. В данном примере корректирующая поправка составляет руб.

В табл. Выручка дочерних компаний получена внутри группы, поэтому она не влияет на ее финансовый результат. Себестоимость продукции дочерних компаний также элиминируется. Корректировка по выручке составит руб. Эта прибыль складывается из руб.

Таким образом, элиминируется себестоимость всех продаж внутри группы в размере руб. Корректирующая поправка составит руб. При формировании консолидированного баланса необходимо элиминировать 50 руб. В итоге даже после многократного перераспределения затрат и прибыли между компаниями группы в консолидированной отчетности отражаются только реальные затраты компаний без прибыли внутреннего оборота.

Если продукция была реализована, то затраты включаются в себестоимость группы компаний в отчете о прибылях и убытках, поскольку они входят в себестоимость продаж внешним потребителям руб. Если продукция осталась внутри группы, то затраты будут отражаться в консолидированном балансе, поскольку попадают в запасы компаний-покупателей внутри группы руб.

Казалось бы, провести поправку на исключение сальдо по расчетам внутри группы не составляет большого труда.

У одной компании группы отражена дебиторская задолженность, у другой - кредиторская. Самое важное - иметь детальные расшифровки дебиторской и кредиторской задолженностей в разрезе контрагентов с целью точного определения сальдо по внутригрупповым операциям.

Однако на практике могут возникать сложности, например, если сальдо задолженности одного общества не соответствует сальдо задолженности другого. Как правило, причиной является временной фактор, когда фактически операция произошла в последних числах отчетного периода, а при этом документы нашли отражение в отчетности компаний группы в разных отчетных периодах.

Возможен также длительный процесс прохождения документов по службам предприятия. На мой взгляд, наиболее рациональный подход к решению данной проблемы - проведение инвентаризации расчетов.

Согласно Федеральному закону от Это заставляет бухгалтеров должным образом оформлять акты сверки взаиморасчетов с каждым дебитором и кредитором по состоянию на отчетную дату и значительно упрощает исключения остатков по расчетам внутри группы. В процессе составления промежуточной отчетности самым эффективным подходом является проведение инвентаризации расчетов на дату составления отчетности. Если по решению общего собрания акционеров дочерним обществом до отчетной даты начислены дивиденды в пользу материнской компании и при этом материнская компания свою долю дивидендов в отчетности еще не отразила, то для целей консолидации она должна отразить дивиденды к получению от дочерней компании в составе дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, отраженная в отчетности материнской компании, и текущее обязательство по дивидендам в отчетности дочерней компании представляют собой внутригрупповые остатки и подлежат исключению. Если одна из компаний группы с прибылью продала другой компании материалы и на конец отчетного периода они не проданы и остаются на балансе у покупателя, то группа должна исключить прибыль, полученную продавцом, поскольку она не реализована.

При исключении нереализованной прибыли и убытков по внутригрупповым операциям возникают временные разницы. В консолидированной финансовой отчетности эти запасы будут отражены по цене руб. Таким образом, возникает вычитаемая временная разница на сумму руб.

В таких ситуациях трудности могут возникнуть у крупных компаний, поскольку им сложно отследить по каждому проданному материалу, товару или готовой продукции прибыль от продажи. Ситуация усложняется, когда одно общество продает свою готовую продукцию другим обществам группы как товар, а общество-покупатель приходует часть этой продукции как готовую продукцию, а часть - как основные средства.

Для расчета поправки по нереализованной прибыли в данном случае может быть использован показатель средней торговой надбавки или рентабельности продаж по данному виду продукции или группе товаров общества-продавца.

Одна из компаний может иметь резерв по сомнительным долгам, начисленный на дебиторскую задолженность по расчетам внутри группы. В этом случае на уровне индивидуальной отчетности компании в бухгалтерском учете резерв признается в полном объеме, в налоговом учете данный резерв не признается, следовательно, возникает вычитаемая временная разница.

Это значит, что при элиминировании данного резерва при составлении консолидированной отчетности нужно исключить отложенный налоговый актив, отраженный в индивидуальной отчетности компании, его начислившей. В налоговом учете данный резерв не признается, в результате возникает вычитаемая временная разница в размере руб. По ней отражается отложенный налоговый актив на сумму руб.

При консолидации проводка по созданию резерва сомнительных долгов элиминируется и одновременно исключается отложенный налоговый актив. Отражение в учете:. При элиминировании доходов и расходов особое внимание стоит уделять видам деятельности обществ, входящих в группу.

Важно отслеживать, по каким статьям отчета о прибылях и убытках отражены доходы и расходы этих обществ и по каким статьям нужно производить исключение оборотов по операциям внутри группы. При проведении консолидации эта сумма элиминируется. При исключении доходов и расходов по операциям внутри группы специалист должен быть предельно внимательным и исключать суммы именно из тех статей, на которых они отражены.

Случаи, когда закупленные внутри группы активы используются в производстве или для оказания услуг, вызывают у бухгалтеров множество вопросов при составлении консолидированной отчетности. Наиболее сложными из них являются внутригрупповая покупка основного средства поскольку в амортизации, остаточной стоимости и в стоимости произведенной продукции может содержаться прибыль внутреннего оборота , перераспределение затрат когда для одной компании группы они входят в себестоимость, а для другой являются затратами периода , а также цепочка внутренних оборотов группы из трех компаний.

Проанализируем отражение этих операций на практических примерах.

Выручка дочерней компании при консолидации

В году экзаменатор Дипифр дважды протестировал тему продажи дочерней компании. Вполне возможно, что такое же задание будет и в июне года.

Если, конечно, какая-то очередность существует. В данной статье разобран пример продажи дочерней компании и отражение этой продажи в консолидированном отчете об изменении капитала. Давайте рассмотрим самый простой пример — Альфа покупает дочернюю компанию в начале года и продает её в конце года.

Стоимость инвестиции составила , долларов. Руководство Альфы провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств Беты на 1 января года и выявила, что справедливая стоимость активов и обязательств была равна их балансовой стоимости. Альфа учитывает Бету методом пропорции чистых активов. Для простоты примем, что между Альфой и Бетой не было внутригрупповых продаж, соответственно, корректировка на нереализованную прибыль не нужна. Предварительные отчеты о финансовом положении и о прибылях и убытках компаний Альфа и Бета по состоянию на 31 декабря года представлены ниже:.

Каким образом продажа дочерней компании Бета будет отражена в консолидированном отчете о прибылях и убытках и в отчете об изменении капитала? Сначала нужно составить консолидированный отчет о прибылях и убытках. Поскольку Бета была под контролем Альфы в течение всего года, то в консолидированном отчете необходимо к выручке и расходам Альфы прибавить выручку и расходы Беты за все 12 месяцев.

Кроме того, отдельной строкой нужно будет отразить результат от продажи дочерней компании. Этот результат рассчитывается по формуле:. В этой формуле нам сейчас известно только возмещение, полученное Альфой, за пакет акций Беты — , долларов. Остальные суммы необходимо рассчитать. Для этого как обычно, потребуется рассчитать чистые активы Беты на 1 января и на 31 декабря года. В этом нет ничего сложного, так как по условию не было никаких корректировок до справедливой стоимости.

Заодно можно сразу рассчитать НДУ Беты. Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря года:. Цифры контролирующей и неконтролирующей доли понадобятся для отчета об изменении капитала.

Это важно, чтобы понять некоторые цифры и взаимосвязи между отчетами. В отчетности Альфы будет сделана проводка:. Таким образом, прибыль от продажи Беты в индивидуальной отчетности Альфы составит 39, долларов:.

Обратите внимание, что прибыль от продажи Беты увеличила нераспределенную прибыль Альфы в индивидуальном ОФП до , долларов. Эта цифра нам понадобится далее. Эта цифра также нужна для консолидированного ОИКа. А теперь можно посмотреть на консолидированный отчет об изменении капитала за год, закончившийся 31 декабря года.

Столбец контролирующей доли разделен на два столбца, чтобы показать отдельно величину акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал Альфы на начало и конец года равен , Это для того, чтобы столбец НДУ на 31 декабря был равен нулю, так как Бета была продана. Вот так будет выглядеть консолидированный отчет об изменении капитала для самого простого примера продажи дочерней компании.

Конечно же, на экзамене не будет условия, что дочерняя компания будет приобретена в начале года, а продана в конце года. Дочерняя компания, скорее всего, будет продана в середине года, а приобретена до начала отчетного года, что повлечет за собой некоторое усложнение расчетов. Если компания будет продана в середине года, изменятся величины прибыли за период в отчете о прибылях и убытках, так как нужно будет обороты по Бете умножить на количество месяцев, когда её контролировала Альфа.

Допустим, Бета заработала 40, с даты приобретения до начала года, а НДУ на дату покупки равно 32, как и в задаче 1. Только дата покупки будет, скажем, 1 октября года. Тогда входящее сальдо для КОИКа будут равны:. Если в задаче будет нереализованная прибыль в запасах, то в расчет КДУ добавится еще один показатель:. Вообще говоря, есть два показателя прибыли от продажи дочерней компании: 1 в индивидуальной отчетности матери и 2 в консолидированной отчетности группы. Их нужно различать. Прибыль от продажи в индивидуальной отчетности Альфы составила 39,, расчет 5.

Прибыль от продажи в консолидированном ОИК — 23,, расчет 3. Эти цифры взаимосвязаны между собой следующим образом:. Смысл этого можно сформулировать так. В ответах к декабрьскому экзамену этот вариант расчета тоже есть. Он назван альтернативным способом вычисления прибыли или убытка от продажи. На экзамене, конечно, лучше рассчитывать прибыль от продажи дочерней компании основным способом. Что написал Робинс в отчете о декабрьском экзамене Дипифр о консолидации?

В этом отчете Пол Робинс рассказал о типичных ошибках, допущенных при решении экзамена. В том числе об ошибках в консолидационном вопросе. Одной из упомянутых Робинсом ошибок было то, что прибыль от продажи Дельты, рассчитанная в задании 1 а , показывалась в расчете нераспределенной прибыли группы.

Давайте разберемся, что это означает, и для этого используем решение нашей задачи, а именно консолидированный ОИК. Как видно из таблицы, в цифру , входит прибыль от продажи дочерней компании в КОПУ 23, Именно поэтому в декабре года в расчете нераспределенной прибыли группы не нужно было показывать прибыль от продажи Дельты 12, Эта сумма была включена в цифру нераспределенной прибыли Альфы , Подготовка к экзамену Дипифр.

Продажа дочерней компании — как отразить в консолидированном отчете о движении капитала? Рубрика: Подготовка к экзамену Дипифр. Комментировать Нажмите, чтобы отменить ответ. Дисконтирование: понятие, формула, таблица. Формула капитализации процентов: ежемесячно, ежедневно, непрерывно.

Принципиальные расхождения в учете 4. Как сдать экзамен ДипИфр? Компания Южных морей и национальный долг Англии 7. Что такое IPO? Первичное размещение акций Twitter, Google и Facebook. Компьютерный формат Дипифр — как сдать экзамен теперь?

Группа компаний ГК — несколько объединенных предприятий, не считающихся юрлицом с точки зрения экономической единицы.

Группа компаний ГК — несколько объединенных предприятий, не считающихся юрлицом с точки зрения экономической единицы. Контроль за ними выполняет материнская компания.

Самые распространенные форм ГК — концерны и холдинги. КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития.

Она помогает в целом оценить ситуацию и получить свод данных по эффективности процессов. Конечно, полной картины получить в результате такого отчета не удастся, это стоит понимать.

КФО не имеет отношения к бухгалтерским отчетам. Ее не требует налоговая служба и другие организации. Она позволяет оценить дела ГК, как одной организации, объединив данные в единый документ. Консолидированная отчетность должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности, в котором говорится, что она на несет информационный характер. С ней могут ознакамливаться все заинтересованные в деятельности ГК лица и на основании данных принимать решения о ее деятельности и развитии.

В России консолидированная отчетность требуется со всех групп компаний. Согласно ему КФО должны составлять:. Консолидированная отчетность формируется материнским предприятием ГК. Федеральный закон определяет перечень лиц, которые имеют право получить этот отчет.

В их числе:. Таким образом, смысл КФО в соединении отчетов материнской и дочерней компаний в единый документ. Данные по расчетам между компаниями не содержатся в итогах финансовой деятельности. Это необходимо, чтобы отчет содержал исключительно данные по работе ГК во внешней среде. В противном случае информация будет представлена в искаженном виде.

На отчетность влияет величина вложения в уставной капитал дочерних компаний. Если в группу компаний входят организации, расположенные за рубежом, сведения о финансово-хозяйственной деятельности должны быть отражены в отчете.

При этом отчет должен быть написан на русском, или его данные продублированы переводом. Консолидированный отчет состоит большого массива данных, требующего эффективных методов обработки.

Метод выбирается главной компанией. Каждый из них подходит для определенной структуры холдинга. Главная задача, которую позволяет решить консолидированная отчетность — предоставление данных по результатам деятельности и финансового положения группы компаний.

Ее можно разбить на несколько подзадач:. Обеспечение сохранности имущества входящих в ГК организаций. Собственник, как никто иной в этом заинтересован, так как от этого напрямую зависит его доход. В противном случае весь смысл инвестиционного процесса был бы утрачен. В ГК эта задача усложняется, так как существует не одна группа собственников с разным набором прав. Объединение интересов собственников и высшего менеджмента. Часто их цели разнятся. Однако контрактные отношения позволяют сдерживать противостояния, а регулярная отчетность — поддерживать деятельность группы.

Выявление последствий деятельности компаний. Это позволяет удовлетворить интересы участников хозяйственного процесса. Консолидированная отчетность позволяет предоставлять информационную осведомленность для всех уровней управления группой компаний. Структура консолидации крупных групп компаний сложна. Это связано с включением в объединение компаний, которые состоят из многоотраслевых предприятий, тесно связанных друг с другом.

Состав группы может постоянно меняться даже в рамках отчетного периода. С этим связана главная проблема при подготовке консолидированной отчетности. Помимо этого, сложности могут быть вызваны тем, что внутригрупповые отношения не всегда прозрачны. Некоторым холдингам бывает невыгодно показывать все свои компании, например, офшоры или пенсионные фонды. Подготовка отчетности в таком случае смысла не имеет.

Если же отчет все-таки будет сформирован, его анализ не будет объективным. Еще одной проблемой является то, что отчетность отдельных компаний не всегда может адекватно отразить деятельность группы компаний в целом.

Для оценки ситуации нужно рассчитывать коэффициенты по данным консолидированной отчетности. Подготовка консолидированного баланса начинается с формирования сводного баланса с помощью построчного суммирования статей дочерних предприятий и добавления их к результатам материнского предприятия. Затем нужно определить, какие корректирующие записи должны содержаться в журнале консолидации. Можно обойтись без журнала, сохраняя вспомогательные таблицы в качестве регистров. Кредиторская задолженность суммируется с задолженностями материнского предприятия, исключая активы и инвестиции в дочерние компании.

Подготовка консолидированного отчета о финансовых результатах схожа с отчетом по балансу: одинаковые статьи построчно суммируются, а затем определяются корректирующие записи. Гибкий и фиксированный бюджеты. Управление стоимостью компании. В блоге мы много рассказываем об этом, но лучше один раз попробовать самостоятельно. За 3 дня мы дадим все инструменты, чтобы начать. Четко, структурировано. Ничего лишнего. Хочешь получать еще больше полезных материалов, информацию о бесплатных вебинарах, скидках и новых курсах Like Центра?

Главная Финансы Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность 23 декабря 29 минут 24 декабря автор: Лайк Центр актуальное бухгалтерия. Назначение консолидированной отчетности КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития.

Перечень лиц, которые обязаны предоставлять КФО В России консолидированная отчетность требуется со всех групп компаний. Согласно ему КФО должны составлять: кредитные и клиринговые компании; компании, участвующие в торгах ценных бумаг; страховые компании за исключением медицинских ; другие ГК, перечисленные в Федеральном законе.

Кто и для кого подготавливает консолидированную отчетность Консолидированная отчетность формируется материнским предприятием ГК. В их числе: Совет директоров, акционеры. Сроки ее получения: 2 и 4 месяца после окончания отчетного периода. Центробанк России — сроки и порядок получения отчетности от устанавливает самостоятельно.

Заинтересованные лица, например, инвесторы. Они могут ознакомиться с отчетностью на общедоступных ресурсах, например, в СМИ. Здесь отчетность размещается в течение одного календарного месяца. Особенности и содержание КФО Консолидированная отчетность отличается от привычных бухгалтерских отчетов. Сведения собираются не с одной, а с нескольких организаций. Отчетность имеет абсолютно другой круг пользователей. Методика формирования консолидированной отчетности отличается от создания бухгалтерских отчетов.

В ней содержится: полный бухгалтерский баланс; совокупный отчет о прибыли и убытках по всем компаниям ГК; информация об участниках группы: их перечень, адреса, величина участия материнской компании в их уставных капиталах.

Требования к КФО Отчеты дочерних фирм подготавливаются по общим правилам. Они формируются на одном языке, вне зависимости от места их расположения. Данные достоверные — за это ответственен глава материнской компании. Срок сдачи отчетов должен быть единым. В отчете должно содержаться аудиторское заключение, которое может быть раскрыто вместе с отчетом.

Методы формирования консолидированной отчетности Консолидированный отчет состоит большого массива данных, требующего эффективных методов обработки. Полная консолидация. Этот метод подходит для формирования отчетов из данных, поступающих от дочерних компаний. Для его реализации нужно четко определить структуру ГК. Отчет формируется посредством сложения одинаковых статей баланса. Как и при прочих методах, не стоит забывать вычитать статьи, связанные с процессами, которые протекают внутри группы компаний и связанными с ней подразделениями и структурами.

Прибыль и убытки зависят от размера доли. Метод объединения интересов. Он актуален, если предприятием владеют несколько компаний, без главной.

При формировании отчетности каждый владелец группы компаний предоставляет сведения по своим дочерним компаниям. Комбинированная отчетность. Ее используют так же в случаях, если главной компании нет. Однако, в отличие от предыдущей ситуации, здесь группа компаний должна принадлежать одному собственнику, без юридической привязки.

Этот метод подразумевает подготовку отчетов по каждой компании, которые суммируются в единый отчет. При этом расчеты внутри группы не учитываются. Метод пропорциональной консолидации. Используется, когда предприятия заключают договор о совместном ведении дел.

МСФО и консолидация финансовой отчетности в холдинге

Другие материалы остались на складе. Данная продукция реализована не была. Иных операций компании не проводили. Список внутренних оборотов представлен в табл.

В силу положений Федерального закона от Первоначально требование о формировании КФО распространялось на кредитные организации, страховые организации, и организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, а также ряд других компаний.

Сводная консолидированная финансовая отчетность КФО — финансовая отчетность группы, представленная как единая компания. Группа — совокупность материнской и всех ее дочерних компаний. Дочерняя компания — компания под контролем материнской. Чистые активы компании — это разница между балансовой стоимостью активов и обязательств. При составлении КФО необходимо брать для расчета справедливую стоимость чистых активов. Гудвилл или деловая репутация — это разница между стоимостью компании в целом, то есть фактически заплаченной ценой, и справедливой стоимостью чистых активов, принадлежащих инвестору. Доля меньшинства — это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Контроль — возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности.

Дочерние компании: полная консолидация. При этой форме объединения материнская компания контролирует, или точнее, управляет дочерней. Под контролем (управлением) понимают возможность определять финансовую и хозяйственную политику фирмы с целью получения экономических выгод от её деятельности.  может определять финансовую и хозяйственную политику общества на основании законодательного акта или соглашения; обладает правом представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления (см. «Признаки контроля над компанией»). Полная консолидация - это сведение финансовой отчетности всех компаний группы в одну.

Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО

В году экзаменатор Дипифр дважды протестировал тему продажи дочерней компании. Вполне возможно, что такое же задание будет и в июне года. Если, конечно, какая-то очередность существует. В данной статье разобран пример продажи дочерней компании и отражение этой продажи в консолидированном отчете об изменении капитала. Давайте рассмотрим самый простой пример — Альфа покупает дочернюю компанию в начале года и продает её в конце года. Стоимость инвестиции составила , долларов. Руководство Альфы провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств Беты на 1 января года и выявила, что справедливая стоимость активов и обязательств была равна их балансовой стоимости. Альфа учитывает Бету методом пропорции чистых активов.

МСФО, Дипифр

Как обеспечить достоверность показателей консолидированного баланса группы компаний? Что нужно учитывать при исключении внутригрупповых операций между компаниями группы из показателей консолидированного баланса? Как проверить корректность элиминации показателей активов и обязательств при формировании управленческого баланса группы компаний? Деятельность группы компаний планируется и управляется общим бизнес-центром. Он может быть как функциональным — отдельная управляющая компания, так и организационным — учет общих результатов группы поручается одной из ее компаний. При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний неизбежно усложняется и управленческий учет, так как предприятия группы компаний ведут хозяйственные операции не только с внешними контрагентами, но и друг с другом. С учетом вышеизложенного понятно, что получить корректные общие управленческие данные по группе компаний путем простого суммирования отчетных показателей всех компаний невозможно. В то же время собственникам и топ-менеджерам, принимающим управленческие решения, необходимо видеть имущественное положение и результаты деятельности всех предприятий группы именно как единого целого.

Консолидация отчетности при использовании в производстве активов, закупленных внутри группы

Ниже приведен сводный отчет о финансовом положении материнской и дочерней компании по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Составим консолидированный отчет о финансовом положении Mommy Group по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Показатель NCI неконтролирующие доли участия, от англ. Это сделано для того, чтобы было легче проверить отчет и выявить ошибки.

Периметр консолидации отчетности по МСФО

Состояние отпатрулирована. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период [2]. Впервые консолидированная отчётность появилась в году и сейчас её составляют практически все холдинги и группы компаний.

Консолидированная финансовая отчетность

.

.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. ecerriysug

    Здравствуйте уважаемый Алексей ! мне очень интересен ваш совет,хочу задать вам вопрос,вот я хочу поступить в факультет юриспруденции и стать хорошым юристом чтобы в будущем работать прокурором .Что посоветуйте мне делать чтобы достичь этой цели ?

  2. Кира

    ЗвонЯт, а не звОнят! Юггист.

  3. Клементий

    Вопрос:Ув.Тарас,скажите пожалуйста какие есть ограничения для охотников на данный момент?Спасибо за Ваши видео?

© 2018-2021 novella-matveeva.ru